高普考　109 年 高考三級 中級會計學　考古題與詳解

本卷共 20 題，其中 18 題附有本站自撰的逐題詳解。題目與標準答案取自考選部「考畢試題查詢平臺」的公開資料；詳解由本站撰寫並標註出處。本頁列出全部題目與標準答案，並免費試讀前 3 題的詳解；其餘詳解在線上作答時逐題顯示。

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1. 1甲公司於X1年8月1日出售D產品1,000件給某批發商，每件售價$100，成本$60，批發商在3個月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，銷貨時即收現，退貨時再退款。假設每件退貨會發生$10處理成本。X1年10月31日實際退貨50件。下列敘述何者錯誤？

   1. (A) 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,500
   2. (B) 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費$10，則上述交易應認列銷貨成本$57,000
   3. (C) 若退回之存貨估計每件只能按$90出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$58,000
   4. (D) 若退回之存貨估計每件只能按$55出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,750

   正解：(D)

2. 2甲公司於X1年1月1日向乙銀行貸款$4,000,000，借款期間5年，利率6%（等於當時之市場利率），每年12月31日付息。甲公司於X3年12月31日支付利息後，向乙銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為4%，到期日不變。乙銀行為與甲公司維持長久關係，同意甲公司之要求，將貸款利率降為4%。甲公司於X3年12月31日支付乙銀行協商手續費$20,000。試問此銀行借款相關交易事項對甲公司X3年損益之影響為何？

   1. (A) 對淨利無影響
   2. (B) 淨利減少$260,000
   3. (C) 淨利減少$113,329
   4. (D) 淨利減少$93,329

   正解：(D)

   逐題詳解（免費試讀）

   ✅ (D) 修改後現金流量以原有效利率 6% 折現 = 160,000 × 1.83339 + 4,000,000 × 0.88999 ≒ 3,853,329，與 4,000,000 的差異未逾 10%，屬非實質修改，應認列調整利益 146,671；手續費 20,000 調整負債帳面金額不列費用。加計 X3 年利息費用 240,000，淨影響為淨利減少約 93,329。

   ❌ (A) 修改當年既有利息費用亦有調整利益，並非無影響。

   ❌ (B) 260,000 誤將手續費逕列費用且未認列調整利益。

   ❌ (C) 113,329 折現計算有誤。

   📚 出處：IFRS 9 第 3.3.2 條、B3.3.6、B5.4.6。

3. 3承上題，X3年12月31日乙銀行評估甲公司之信用風險並未顯著增加，故按未來12個月預期信用損失金額衡量備抵損失為$90,000。試問此放款相關事項對乙銀行X3年損益之影響為何？

   1. (A) 對淨利無影響
   2. (B) 淨利增加$123,329
   3. (C) 淨利增加$103,329
   4. (D) 淨利增加$93,329

   本題經考選部公告不計分。

4. 4甲公司X1年度第一季之存貨相關資訊如下：成本 零售價存貨，1月1日 $ 34,000 $ 54,000進貨 153,600 206,000進貨退出 6,000 9,600進貨運費 24,000進貨折讓 3,600銷貨淨額 224,000客戶取得現金折扣 4,000退款負債 16,000員工折扣 3,600淨加價 48,000淨減價 14,400假設甲公司因零售價法衡量而得之存貨成本近似於實際成本，故於期中報表編製時，存貨之成本衡量採零售價法並使用加權平均成本公式，後續衡量採成本與淨變現價值孰低。另外，經衡量X1年度第一季末存貨之淨變現價值為$30,000。甲公司X1年度第一季末資產負債表存貨金額應為：

   1. (A) $24,639
   2. (B) $25,891
   3. (C) $28,737
   4. (D) $30,000

   正解：(B)

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5. 5甲公司於X1年1月1日與500位員工訂定各給與500股普通股的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司X1年度獲利成長超過18%，則股票可於X1年底既得，若公司在X1與X2年度的獲利成長平均每年超過13%，則可於X2年底既得，若在X1年至X3年間獲利成長平均每年超過10%，則可於X3年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股$30。X1年至X3年間甲公司預期不發放股利。X1年底，甲公司獲利成長14%，有30位員工離職。甲公司預期X2年度的獲利將維持14%相同的成長率。X2年度預期仍將有30位員工離職。X2年底，甲公司獲利僅成長10%，X2年度實際有28位員工離職，甲公司並預期X3年會有25位員工離職，獲利將至少成長6%。X3年底，有23位員工離職。下列敘述何者錯誤？

   1. (A) X1年應認列薪資費用$3,300,000
   2. (B) X2年應認列薪資費用$870,000
   3. (C) 若X3年底實際獲利成長率為9%，X3年應認列薪資費用$2,115,000
   4. (D) 若X3年底實際獲利成長率為3%，X3年應認列薪資費用$0

   正解：(D)

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6. 6甲果園於X1年10月底採收1,000公斤火龍果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤火龍果運至拍賣市場交易。11月初又以市價每公斤$100自市場購入與所收成火龍果同品種同等級之火龍果500公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本每公斤為$10。X1年底尚有900公斤火龍果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時火龍果每公斤市場報價為$100，X1年底因新冠病毒疫情嚴重，火龍果每公斤市場報價跌為$90。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤火龍果需繳交$2交易規費，則X1年底應列報火龍果存貨之金額為何？

   1. (A) $70,200
   2. (B) $79,200
   3. (C) $90,200
   4. (D) $92,900

   正解：(A)

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7. 7甲汽車製造公司X2年底營業活動淨現金流入為$420,000，與應收帳款相關之預期信用減損損失$20,000，折舊費用$50,000，應付公司債溢價攤銷$13,000，應收帳款淨額增加$150,000，遞延所得稅負債減少$5,000，應付股利增加$80,000，採權益法認列之關聯企業損失份額$60,000，利息費用$37,000，宣告股利$100,000。因利息及股利在現金流量表各有不同活動歸類選項，請問甲公司X2年度淨利不可能為下列何者？

   1. (A) $428,000
   2. (B) $448,000
   3. (C) $478,000
   4. (D) $488,000

   正解：(D)

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8. 8甲公司有一筆5年期、利率10%之應收款項，X1年6月1日將本金$5,000,000及利率5%之利息以$5,250,000無追索權的方式出售給銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定保留利息3%作為提供服務之報酬，2%未出售利息則視為「純利息分割型應收款」，預估提供服務的足額補償之公允價值為$35,000，其中服務收入及純利息分割型應收款之公允價值分別為$60,000及$40,000，X1年6月1日之上述交易應認列多少出售金融資產損益？（計算分攤比率時，取到小數點後第四位）

   1. (A) 利益$336,000
   2. (B) 利益$311,000
   3. (C) 利益$286,000
   4. (D) $0

   正解：(B)

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9. 9下列何種情況下應使用修正後折現率再衡量租賃負債？

   1. (A) 租賃給付因殘值保證下預期將支付金額變動而變動
   2. (B) 租賃給付因對行使標的資產購買選擇權之評估有變動而變動
   3. (C) 租賃給付因用於決定租賃給付之指數變動而變動
   4. (D) 租賃給付有部分係決定於承租人未來之銷售額，對銷售額之預期產生變動

   正解：(B)

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10. 10甲公司X1年5月1日和供應商簽訂購買承諾合約，將在X2年10月1日購買小麥7,000噸，每噸價格$2,300。（假定此一購買承諾符合IFRS 9衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理規定。）X1年6月30日編製半年報時小麥價格每噸上漲到$2,800，X1年12月31日小麥價格每噸下跌到$1,920，X2年10月1日小麥現貨價格持續下跌至每噸$1,620，甲公司依約定價格$2,300買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸$80毛利出售。下列何者正確？

    1. (A) X1年應認列購買存貨損失$2,660,000
    2. (B) X1年應認列購買承諾負債準備$2,660,000
    3. (C) X2年應認列購買存貨損失$2,100,000
    4. (D) X2年10月1日存貨應以$11,340,000作原始衡量

    正解：(C)

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11. 11甲公司於X7年1月1日支付現金$3,000,000購入土地作為興建廠房之用，同日廠房也開始興建，相關建造支出如下：1月1日支出$1,000,000；5月1日支出$4,000,000；11月1日支出$6,000,000；X7年底尚未建造完成。為建造此廠房，甲公司於X7年初向銀行專案借款$5,000,000，利率8%；未動用借款存款利率為3%。甲公司在X6年底有一票面利率10%，面額$10,000,000，平價發行之應付公司債流通在外，若未興建廠房，此應付公司債將可提前贖回償還。試問X7年底該未完成廠房於資產負債表應列報金額為何？

    1. (A) $11,460,000
    2. (B) $11,690,000
    3. (C) $14,460,000
    4. (D) $14,690,000

    正解：(B)

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12. 12甲公司從事果樹種植以收成果實出售，種植之果樹符合生產性植物之定義。X8年11月果樹開始結果，X8年底估計果樹公允價值為$5,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000，相關出售成本均為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹若採成本模式衡量，其帳面金額應為$3,600,000，則X8年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？

    1. (A) $0
    2. (B) $450,000
    3. (C) $4,050,000
    4. (D) $4,950,000

    正解：(B)

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13. 13甲公司於X7年初將帳面金額為$600,000，採用成本模式衡量之自用土地停止自用，改為以出租為目的之投資性不動產，後續衡量採公允價值模式，當時公允價值為$900,000。X7年底因環境污染，土地出現減損跡象，其公允價值降為$700,000，可回收金額為$630,000，則該土地對甲公司X7年度稅前淨利及其他綜合損益之影響分別為何？

    1. (A) 無影響及增加$100,000
    2. (B) 減少$70,000及增加$100,000
    3. (C) 減少$200,000及增加$300,000
    4. (D) 減少$270,000及增加$300,000

    正解：(C)

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14. 14甲公司X8年初流通在外特別股包括：⑴股利率6%，可賣回累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$15；⑵股利率8%，不可賣回非累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$18。該公司於X8年3月1日以每股$25自公開市場買回50,000股不可賣回非累積特別股。若甲公司X8年度淨利為$5,000,000，稅率為20%，當年度未宣告發放股利，全年流通在外普通股為2,500,000股，則X8年度基本每股盈餘為何？

    1. (A) $1.82
    2. (B) $1.88
    3. (C) $1.94
    4. (D) $2.06

    正解：(D)

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15. 15甲公司於X6年承接建造合約，並判定合約履約義務為隨時間經過逐步滿足，合約總價為$1,500,000，甲公司以成本比例衡量完成程度。截至X6年底完成程度為60%，並已認列該建造合約利潤$75,000。X7年度發生工程成本$375,000，估計完工尚需投入成本$400,000，若截至X7年底甲公司已依約請款$500,000，並收訖80%，則X7年底有關該建造合約應列報之合約資產為何？

    1. (A) $625,000
    2. (B) $725,000
    3. (C) $1,100,000
    4. (D) $1,125,000

    正解：(A)

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16. 16甲公司於X6年12月31日將成本為$800,000商品以$1,000,000現銷給乙公司，並約定甲公司可於X7年12月31日以$1,100,000買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入$1,100,000④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000

    1. (A) 僅①③
    2. (B) 僅②④
    3. (C) 僅①②③
    4. (D) 僅②③④

    正解：(A)

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17. 17甲公司於X9年初將帳面金額$1,836,000，公允價值$1,920,000設備，以$2,160,000價格移轉控制售予乙公司（符合IFRS 15之銷售條件），並隨即租回，租期5年，每年年底支付租金$450,820。若支付租金以租賃隱含利率8%折現之現值為$1,800,000，甲公司採直線法提列折舊，則下列有關甲公司對該售後租回交易財務報導之敘述，何者正確？①X9年底應列報使用權資產淨額$1,193,400 ②X9年應認列出售設備利益$15,750 ③X9年底租賃負債總額為$1,493,180

    1. (A) 僅①②
    2. (B) 僅①③
    3. (C) 僅②③
    4. (D) ①②③

    正解：(A)

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18. 18甲公司X8年底帳列遞延所得稅負債$50,000，係因採重估價模式之設備所產生之應課稅暫時性差異$250,000。X9年甲公司稅前會計淨利為$1,500,000，除上述暫時性差異於X9年初因出售該設備而迴轉外，無其他暫時性差異發生。若X9年度所得稅率為25%，則甲公司X9年度應列報之所得稅費用為何？

    1. (A) $375,000
    2. (B) $387,500
    3. (C) $425,000
    4. (D) $437,500

    正解：(B)

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19. 19甲公司於X6年初開始對銷售商品提供一年保證型產品售後服務免費保固，估計保固費用為銷貨額的3%。X6年至X8年每年銷貨額均為$5,000,000，實際發生保固支出分別為$90,000、$180,000及$130,000。X9年初該公司發現過去3年保固費用皆誤依稅法規定，於實際發生支出時才認列。該公司歷年均繳納$100,000所得稅，預計未來狀況亦不變，所得稅率為20%。若X7年底及X8年底原列報保留盈餘分別為$500,000與$550,000，則該公司X7年底及X8年底正確保留盈餘應分別為何？

    1. (A) $470,000與$500,000
    2. (B) $476,000與$510,000
    3. (C) $524,000與$534,000
    4. (D) $530,000與$500,000

    正解：(B)

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20. 20承上題，若該公司X8年底原列報之資產總額為$1,000,000，負債比率為40%，則正確負債比率為何？

    1. (A) 42.31%
    2. (B) 44%
    3. (C) 44.55%
    4. (D) 45%

    正解：(C)

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題目與標準答案來源：考選部考畢試題查詢平臺（政府資訊公開資料）。最後更新：2026-09-20。