地方特考　111 年 三等 會計學　考古題與詳解

本卷共 25 題，其中 25 題附有本站自撰的逐題詳解。題目與標準答案取自考選部「考畢試題查詢平臺」的公開資料；詳解由本站撰寫並標註出處。本頁列出全部題目與標準答案，並免費試讀前 3 題的詳解；其餘詳解在線上作答時逐題顯示。

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1. 1甲公司於 X1 年 1 月 1 日以現金購入機器設備一台，總成本為$800,000。該機器設備預計使用5 年，採用年數合計法提列折舊，估計殘值為$200,000。X3 年初對該機器設備投入了重大改良支出$250,000，該支出使機器設備之使用年限延長 3 年，估計殘值減至$90,000，且自 X3 年起改採用直線法提列折舊。X4 年 1 月 1 日甲公司以該機器設備交換乙公司的機器設備一台（成本$700,000，已提列累計折舊$130,000，公允價值為$560,000），X4 年 1 月 1 日甲公司該原有未換出之機器設備其公允價值為$560,000。若此資產交換具有商業實質，甲公司 X4 年 1月 1 日應認列多少處分資產利益或損失？

   1. (A) 利益$20,000
   2. (B) 利益$30,000
   3. (C) 損失$20,000
   4. (D) 損失$30,000

   正解：(D)

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   ✅ (D) 年數合計法 X1、X2 折舊為 200,000 與 160,000，X3 年初帳面 440,000＋改良 250,000＝690,000；剩餘年限 6 年、殘值 90,000，X3 直線折舊 100,000，X4 年初帳面 590,000；以公允價值 560,000 交換，處分損失 30,000。

   ❌ (A) 交換價值低於帳面金額，不會產生利益。

   ❌ (B) 同樣方向錯誤。

   ❌ (C) 20,000 的折舊或改良處理有誤。

   📚 出處：IAS 16；資產交換與估計變動。

2. 2承上題，若此資產交換不具有商業實質，其餘條件皆不變，則甲公司 X4 年 1 月 1 日應認列換入機器設備之金額為多少？

   1. (A) $560,000
   2. (B) $590,000
   3. (C) $620,000
   4. (D) $650,000

   正解：(B)

   逐題詳解（免費試讀）

   ✅ (B) 交換不具商業實質時，換入資產以換出資產的「帳面金額」衡量，即 590,000，且不認列處分損益。

   ❌ (A) 560,000 是換出資產的公允價值，適用於具商業實質的情形。

   ❌ (C) 620,000 與帳面金額不符。

   ❌ (D) 650,000 同樣不符。

   📚 出處：IAS 16；不具商業實質的資產交換。

3. 3甲公司於 X1 年 1 月 1 日以現金購買乙公司發行之 5 年期公司債（不考慮交易成本），此公司債之面額為$500,000，票面年利率為 5%，有效年利率為 7%，乙公司於每年 12 月 31 日支付利息。甲公司將該公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」，溢價或折價攤銷採用利息法（有效利率法），上述公司債在 X1 年 12 月 31 日之市價為$480,000。則 X1 年底應認列「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」為多少金額？（註：P5,5%=4.32948，P5,7%=4.10020；p5,5%=0.78353，p5,7%=0.71299）

   1. (A) $7,130
   2. (B) $13,870
   3. (C) $25,000
   4. (D) $32,130

   正解：(B)

   逐題詳解（免費試讀）

   ✅ (B) 取得成本＝500,000×0.71299＋25,000×4.10020＝459,000；X1 利息收入＝459,000×7%＝32,130，折價攤銷 7,130，攤銷後成本 466,130；與市價 480,000 的差額 13,870 認列為其他權益的未實現評價損益。

   ❌ (A) 7,130 是當年度的折價攤銷數。

   ❌ (C) 25,000 是現金利息。

   ❌ (D) 32,130 是利息收入。

   📚 出處：IFRS 9；FVOCI 債務工具投資。

4. 4承上題，若甲公司於 X2 年 1 月 1 日以市價$240,000 出售半數公司債投資（不考慮預期信用損失及交易成本）。則 X2 年底應認列「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」為多少金額？

   1. (A) $0
   2. (B) $3,565
   3. (C) $6,935
   4. (D) $233,065

   正解：(C)

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5. 5丙公司發生財務困難並於 X1 年 12 月 31 日進行債務整理，其中積欠甲公司$2,000,000 之應付票據債務（到期日為 X2 年 3 月 31 日），另積欠利息$180,000。與債權人甲公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：甲公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股 200,000 股、另加上成本為$350,000 的機器一台（帳面金額與公允價值皆為$200,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$80,000。則針對甲公司之債務協商，丙公司X1 年 12 月 31 日之分錄應認列：

   1. (A) 借：資本公積－普通股溢價$880,000
   2. (B) 借：累計折舊－機器設備$160,000
   3. (C) 貸：機器設備$200,000
   4. (D) 貸：債務整理利益$860,000

   正解：(A)

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6. 6承上題，丙公司積欠乙公司$3,000,000 之應付票據債務（到期日為 X2 年 4 月 30 日），另積欠利息$250,000。丙公司與債權人乙公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：乙公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股 300,000 股、另加上成本為$800,000 的車輛一部（帳面金額為$250,000、公允價值為$220,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$120,000。則針對乙公司之債務協商，丙公司 X1 年 12 月 31 日之分錄應認列：

   1. (A) 借：累計折舊－運輸設備$580,000
   2. (B) 貸：資本公積－普通股溢價$1,120,000
   3. (C) 貸：債務整理利益$1,350,000
   4. (D) 貸：債務整理利益$1,230,000

   正解：(D)

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7. 7承租人甲公司與出租人乙公司於 110 年底達成設備之租賃協議，此協議符合國際財務報導準則第 16 號（IFRS 16）租賃合約之規定。自 111 年 1 月 1 日起，租期 4 年，每年 12 月 31 日依市場行情支付租金$120,000，租期屆滿設備應返還乙公司。乙公司估計租期屆滿殘值為$50,000，要求甲公司保證殘值為$30,000，甲公司估計殘值保證下之預期支付金額為$10,000，試問，承租人甲公司在計算租賃負債時，其中保證殘值之值應使用：

   1. (A) $50,000
   2. (B) $30,000
   3. (C) $20,000
   4. (D) $10,000

   正解：(D)

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8. 8若丙公司 111 年度之銷貨淨額$500,000，可供銷售商品成本$800,000，過去存貨毛利率以銷貨成本為基礎所計算為 25%，試以銷貨為基礎之毛利率計算期末存貨，則丙公司 111 年底期末存貨應為若干？

   1. (A) $300,000
   2. (B) $340,000
   3. (C) $380,000
   4. (D) $400,000

   正解：(D)

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9. 9金融負債得指定為透過損益按公允價值衡量，則此金融負債若因信用風險變動所造成之公允價值變動，在不會引發或加劇會計配比不當時，此金融負債之公允價值變動應：

   1. (A) 認列於其他綜合損益
   2. (B) 認列於當期損益
   3. (C) 直接轉入保留盈餘
   4. (D) 認列於金融資產之抵銷項

   正解：(A)

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10. 10甲公司於 X1 年 12 月 31 日流動資產包括：現金及約當現金金額為

    1. (A) 應收帳款$200,000、存貨$60,000 及預付費用$30,000，流動負債金額為 B。若流動比率為 3.6，速動比率為 2.7，則 A＋B 等於多少？A.$160,000
    2. (B) $170,000
    3. (C) $180,000
    4. (D) $190,000

    正解：(B)

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11. 11甲公司於 110 年初給與 20 位員工各 600 股認股權，給與條件要求員工必須繼續服務滿 3 年方能取得認股權，甲公司給與當日的股價為$40，認股權之認購價格為每股$50，每一認股權之公允價值為$15。認股權於 114 年底到期，在 110 年底時，考慮未來離職率後，甲公司估計有 3 位員工將於 112 年底前離職，到 111 年底時，考慮未來離職率後，甲公司重新估計有 4位員工將於 112 年底前離職，則甲公司 111 年應認列薪資費用：

    1. (A) $45,000
    2. (B) $48,000
    3. (C) $51,000
    4. (D) $96,000

    正解：(A)

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12. 12丁公司採定期盤存制處理存貨問題，丁公司 110 年底有一筆賒購的在途進貨$30,000，條件為起運點交貨，丁公司因尚未接獲該貨，致 110 年底盤點未包含此筆進貨，110 年相關進貨分錄亦未認列，丁公司於 111 年才認列進貨分錄。若原列 110 年之淨利$180,000，帳列 111 年淨利$160,000，試求丁公司 111 年正確淨利金額為何？

    1. (A) $130,000
    2. (B) $160,000
    3. (C) $190,000
    4. (D) $220,000

    正解：(B)

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13. 13下列四個選項中，依據國際會計準則第 1 號（IAS 1）財務報表之表達，於先前認列於其他綜合損益之項目金額，後續不應重分類至損益者為何者？

    1. (A) 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現評價損益
    2. (B) 確定福利計畫之再衡量數
    3. (C) 現金流量避險（規避未來銷售交易之現金流量風險而產生者）
    4. (D) 國外營運機構財務報表之兌換差額

    正解：(B)

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14. 14甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$180,000,000 購入一棟商辦大樓，並另支付仲介費及其他相關交易成本共$20,000,000。預定透過出租方式來賺取租金收入，甲公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31日，該商辦大樓之公允價值為$220,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。X2 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$250,000,000，X2 年租金收入為$20,000,000。若甲公司採成本模式衡量投資性不動產，若不考慮所得稅影響，則 X2 年底之分錄應認列：

    1. (A) 借：折舊費用$4,500,000
    2. (B) 借：現金$35,000,000
    3. (C) 借：投資性不動產評價調整$50,000,000
    4. (D) 貸：租金收入$20,000,000

    正解：(D)

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15. 15承上題，若甲公司採公允價值模式衡量投資性不動產，若不考慮所得稅影響，則 X2 年底之分錄應認列：

    1. (A) 借：折舊費用$5,000,000
    2. (B) 借：現金$35,000,000
    3. (C) 貸：公允價值變動（調整）利益$30,000,000
    4. (D) 貸：累計折舊$9,000,000

    正解：(C)

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16. 16乙公司 X1 年度的期初總資產為$10,000,000，期初股東權益為$7,000,000；期末總資產為$12,000,000，期末股東權益為$8,000,000，X1 年度利息費用為$2,000,000，所得稅率為 20%，總資產報酬率為 5（500%），則下列敘述何者正確？

    1. (A) 稅前利益為$68,250,000
    2. (B) 稅後淨利為$53,400,000
    3. (C) 所得稅為$10,340,000
    4. (D) 股東權益報酬率為 6.84（684%）

    正解：(B)

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17. 17甲公司給與其 10 位業務部門員工每人每年有 20 天的累積帶薪休假，此 10 位員工之平均日薪為$2,000，甲公司預估會有 95%之休假將在 X1 年度被行使，截至 X1 年 3 月 31 日止共有35 天之休假實際發生，如表達在該公司於 X1 年第一季之資產負債表，則應認列多少應付休假給付負債？

    1. (A) $0
    2. (B) $19,000
    3. (C) $20,000
    4. (D) $30,000

    正解：(D)

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18. 18甲公司自 X1 年初開始營業，採用先進先出法來計算存貨成本，X2 年間甲公司決定改採以加權平均法來計算存貨成本。已知在先進先出法下，X1 年及 X2 年之淨利分別為$4,000,000 及$5,000,000。X1 年與 X2 年期末存貨資料如下：X1 年底，先進先出法$2,000,000、加權平均法$1,850,000；X2 年底，先進先出法$2,800,000、加權平均法$2,630,000。若不考慮所得稅，則甲公司 X2 年之淨利應為何？

    1. (A) $4,200,000
    2. (B) $4,220,000
    3. (C) $4,980,000
    4. (D) $5,020,000

    正解：(C)

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19. 19甲公司 X1 年稅前淨利為$9,800,000，會計帳上以直線法提列折舊費用$600,000，報稅則以年數合計法提列折舊費用$780,000，若無其他差異項目，所得稅率為 20%，則甲公司 X1 年當期所得稅負債應為：

    1. (A) $1,804,000
    2. (B) $1,840,000
    3. (C) $1,924,000
    4. (D) $1,996,000

    正解：(C)

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20. 20甲公司 X1 年初買入乙公司 25%的普通股股權（具有實質影響力），X1 年底該投資帳戶餘額為$8,500,000，若乙公司 X1 年度淨利為$10,000,000，支付現金股利$1,000,000，假設投資成本與取得股權淨值間並無差異，則甲公司於 X1 年初購買乙公司普通股股權之投資成本為何？

    1. (A) $5,750,000
    2. (B) $6,000,000
    3. (C) $6,250,000
    4. (D) $8,500,000

    正解：(C)

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21. 21甲公司自 X1 年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，會計帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X1 年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，銷貨毛利率為35%，所得稅率為 20%，且無其他暫時性差異，則甲公司 X1 年底資產負債表應認列多少遞延所得稅負債？

    1. (A) $0
    2. (B) $350,000
    3. (C) $650,000
    4. (D) $1,000,000

    正解：(B)

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22. 22甲公司出售 1,000 個商品給客戶（單位售價$100）。在移轉 300 個商品之後，雙方修改合約，甲公司將增加移轉 500 個給客戶（單位售價$52，此售價未能反映單獨售價），此協議符合國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）客戶合約之相關規定，則新合約之單位售價為若干？

    1. (A) $52
    2. (B) $76
    3. (C) $80
    4. (D) $84

    正解：(C)

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23. 23甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為 3%，每年底付息一次，發行期限為 6 年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：組成部分 單獨之公允價值有買回權但無認股權之公司債 $570,000只有買回權 (40,000)只有認股權 60,000若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？

    1. (A) $570,000
    2. (B) $600,000
    3. (C) $604,000
    4. (D) $610,000

    正解：(D)

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24. 24甲公司 111 年 7 月 1 日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現 80%，3 個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額 2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）金融工具之金融資產除列規定，甲公司 111 年 7 月 1 日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？

    1. (A) $0
    2. (B) $2,000
    3. (C) $6,000
    4. (D) $8,000

    正解：(D)

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25. 25甲公司近幾年來營運情況穩定均能維持 30%的銷貨毛利率，但今年（111 年）因同業砍價競爭，與前幾年比較，售價平均降幅 8%，但成本卻上漲 3%。假設 111 年各商品之成本及售價均同步升降且銷貨組合不變，則甲公司 111 年銷貨毛利率估計為多少？

    1. (A) 5.2%
    2. (B) 21.6%
    3. (C) 23.9%
    4. (D) 30%

    正解：(B)

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題目與標準答案來源：考選部考畢試題查詢平臺（政府資訊公開資料）。最後更新：2026-09-20。